En man som är bosatt i Italien och som beskattas i Sverige för utbetalning av pension från tjänstepensionsförsäkringen har rätt till avräkning för den skatt som han har betalat i Italien på belopp som avsatts till försäkringen i enlighet med skatteavtalet mellan länderna.
Det slår Högsta förvaltningsdomstolen fast.
Den aktuelle mannen bor och arbetar i Italien och har skatterättslig hemvist där enligt skatteavtalet mellan Sverige och Italien. Han har erbjudits en premiebestämd tjänstepensionsförsäkring. Avsikten är att det månatligen ska avsättas medel till försäkringen för tryggande av hans framtida pension.
Försäkringen är en tjänstepensionsförsäkring för anställda som tjänstgör utomlands. Arbetsgivaren är försäkringstagare och betalar försäkringen medan den anställde är den försäkrade.
Bevisvärderingen i migrationsmål
En återkommande kritik är att den svenska asylprövningen brister i djupet av analysen av situationen i andra länder och missar att göra en sammanvägd bedömning av de olika riskerna som en person löper vid en utvisning. I ett färskt avgörande från Europadomstolen, som gällde en utvisning till Afghanistan, upprepades den kritiken. Bevisvärderingen i migrationsmål måste bli bättre – menar Anna Rogalska Hedlund i sin analys av det senaste avgörandet mot Sverige.
Premiebestämd
Försäkringen är premiebestämd vilket innebär att en bestämd summa sätts av till ett pensionssparande. Försäkringen består alltid av ålderspension och sjukförsäkring. Den kan också innehålla efterlevandepension. Sjukförsäkringen ingår inte som en del i premien som sätts av till ålderspensionen och omfattas inte av frågorna i ansökan. Ordinarie pensionsålder enligt försäkringen är 65 år men det finns möjlighet att få ålderspension utbetald från och med 55 års ålder.
I Italien är avsättningar till tjänstepensionslösningar som utgångspunkt skattepliktiga och beskattning sker därför vid avsättning av medel till försäkringen. Enligt svensk lagstiftning är avsättningarna inte skattepliktiga vid avsättningstillfället. I stället sker beskattning vid utbetalning av pension från försäkringen. Utgångspunkten för ansökan är att mannen kommer att ha avtalshemvist i Sverige vid den tidpunkten.
Som förutsättningar gäller att det enligt italiensk lagstiftning inte är möjligt att avräkna den framtida svenska skatten redan vid avsättningen i Italien och att Italien inte kommer att medge avräkning av svensk skatt vid utbetalning av pensionen genom omprövning av tidigare taxeringar. Vidare lämnas som förutsättning att avsättningarna till försäkringen omfattas av artikel 15 (enskild tjänst) i skatteavtalet mellan Sverige och Italien enligt italiensk rätt.
Vände sig till Skatterättsnämnden
Mannen vände sig till Skatterättsnämnden, SRN, och ville veta om en avsättning till försäkringen i Italien som beskattas i Italien vid tidpunkten för avsättningen anses vara samma inkomst som den framtida utbetalningen från försäkringen som vid utbetalningstillfället beskattas i Sverige.
Han ville också veta om utbetalningarna i Sverige regleras av en annan fördelningsartikel i skatteavtalet mellan Sverige och Italien än avsättningarna till försäkringen i Italien.
Vidare ville han få klarlagt om det vid utbetalningen av pensionen föreligger rätt till avräkning i Sverige för den betalda skatten i Italien som uttagits på beloppet som avsatts till försäkringen.
Mannen är överens med Skatteverket om att avsättningen till försäkringen och utbetalningen från försäkringen ska ses som samma inkomst, att Sverige ska tillämpa artikel 18 (pensioner och liknande ersättningar) i skatteavtalet vid utbetalningarna medan Italien ska tillämpa artikel 15 vid avsättningarna samt att det föreligger rätt till avräkning i Sverige av italiensk skatt enligt skatteavtalet.
Skatterättsnämnden konstaterade först att både avsättningarna och utbetalningarna har sin grund i, och är ersättning för, det arbete som mannen har utfört. Det finns därmed en tydlig koppling mellan de medel som förs över till försäkringen och de utbetalningar som sedan görs från försäkringen. Mot den bakgrunden var Skatterättsnämndens uppfattning att det är beskattningstidpunkten, snarare än inkomstens karaktär, som inte stämmer överens. Det ansågs därför vara samma inkomst som beskattas i båda länderna.
Utgör pension
Enligt intern svensk rätt är en tjänstepensionsförsäkring en typ av pensionsförsäkring, vilket framgår av 58 kap. 7 § första stycket inkomstskattelagen, IL. Ersättningar som betalas ut på grund av pensionsförsäkring anses som pension enligt 10 kap. 5 § första stycket 4 IL. Utbetalningarna från försäkringen utgör därmed pension, och omfattas av artikel 18 punkt 1 i avtalet, konstaterade nämnden.
Eftersom inkomsten i detta fall avser arbete som utförs i Italien kan Italien betraktas som källstat. Rätten till avräkning påverkas inte heller av att beskattningen i Italien sker tidigare beskattningsår.
Mannen hade därmed rätt till avräkning av den skatt som han betalat i Italien på avsättningar till försäkringen enligt vad som följer av artikel 24 i skatteavtalet.
Högsta förvaltningsdomstolen, HFD, fastställer nu SRN:s förhandsbesked.
I likhet med underinstansen konstaterar HFD att utbetalningar från tjänstepensionsförsäkringen utgör pension och är skattepliktiga enligt svensk rätt. Det innebär att utbetalningarna omfattas av artikel 18 om pensioner och liknande ersättningar i skatteavtalet samt att Sverige kommer att ha rätt att beskatta inkomsterna med tillämpning av denna artikel.
Fastställs
För att rätt till avräkning ska föreligga enligt skatteavtalet krävs dels att den inkomst som beskattats i Italien avser samma inkomst som den svenska beskattningsåtgärden, dels att Italien får beskatta inkomsten i enlighet med avtalets bestämmelser. Enligt HFD rör det sig om samma inkomst, och den omständigheten att beskattningen sker vid olika tidpunkter ändrar inte detta. Det är också klarlagt att Italien kommer att beskatta avsättningarna.
Förhandsbeskedet ska alltså fastställas. (Blendow Lexnova)
Gratis nyhetsbrev om rättsfall , juridik och näringsliv från Dagens Juridik – klicka här
