Ett bolag inom ABB-koncernen nekas avdrag lån för hänförliga till lån från ett schweiziskt koncernbolag.
Kammarrätten köper inte bolagets argumentation att förfarandet enbart syftade till att uppnå optimal kapitalstruktur i bolaget och koncernen, utan bedömer i likhet med förvaltningsrätten att skuldförhållandet huvudsakligen inte var affärsmässigt motiverat.
Skatteverket beslutade år 2016 och 2017 att inte medge ett svenskt bolag inom ABB-koncernen. ABB Norden Holding. avdrag för ränteutgifter på koncerninterna lån för beskattningsåren 2013–2015. Som motivering angavs att det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet hade uppkommit var att intressegemenskapen skulle få en väsentlig skatteförmån, varför utgifterna inte fick dras av.
Bakgrunden till lånen var följande.
Aktieförvärv
I mitten av 1990-talet omstrukturerades den nordiska delen av ABB-koncernen. I samband med detta förvärvade det ena bolaget aktier i olika koncernbolag. Förvärven finansierades till 65 procent med koncerninterna lån från ett nederländskt koncernbolag. Därefter, år 2008, förvärvades fordringarna mot ABB Norden av ett schweiziskt koncernbolag. Lånebeloppen uppgick till drygt 13 miljarder kronor under perioden år 2013 till år 2015, då ett kortfristigt lån om cirka 1,3 miljarder kronor återbetalades.
Skatteverket motiverade sina beslut med att bolaget inte hade visat att skuldförhållandet huvudsakligen var affärsmässigt motiverat, varför ränteutgifterna inte var avdragsgilla.
Besluten överklagades till Förvaltningsrätten i Uppsala, som avslog överklagandet.
Frågan i målet är om den så kallade undantagsregeln i numera upphävda 24 kap. 10 d § inkomstskattelagen, IL, är tillämplig. Av bestämmelsen framgår Om skuldförhållandet uteslutande eller så gott som uteslutande har uppkommit för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån, får ränteutgifter inte dras av.
I förarbetena anges att det inte är möjligt att ange en beloppsgräns för när en väsentlig skatteförmån föreligger, det ska dock inte vara fråga om ett mindre belopp.
Betydande belopp
Domstolen ansåg att det var fråga om betydande belopp. Detta mot bakgrund av att ABB Norden gör avdrag för räntorna i Sverige, där beskattningen är 22 procent, medan ränteinkomsten hos det schweiziska koncernbolaget beskattas med cirka 10 procent år 2013 och inte alls de efterföljande beskattningsåren på grund av skattemässigt underskott. Intressegemenskapen bedömdes därför ha fått en väsentlig skatteförmån genom skuldförhållandet.
Nästa fråga är om det huvudsakliga skäl till skuldförhållandets uppkomst är att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Av förarbetena framgår att det med ”huvudsakligen” avses 75 procent eller mer. Samtliga relevanta omständigheter ska beaktas.
Bolaget hade gjorde gällande att den ursprungliga finansieringen av de koncerninterna företagsförvärven åren 1994 och 1995 utformades för att uppnå en optimal kapitalstruktur i bolaget och koncernen samt att detta var ett betydelsefullt affärsmässigt skäl för det ursprungliga skuldförhållandet.
Mot bakgrund av att både förvärvet åren 1994 och 1995 och borgenärsbytet år 2008 varit koncerninternt ansåg förvaltningsrätten att det saknades stöd för att det förelåg ett egentligt lånebehov för koncernen som helhet. Kapitaliseringen av bolaget hade i stället kunna ske genom ett kapitaltillskott inom koncernen.
Undantagsregel tillämplig
Sammantaget bedömde domstolen att undantagsregeln var tillämplig och att avdrag för ränteutgifter därför inte skulle medges. Vidare bedömdes undantagsregeln inte vara i strid med EU-rätten. Överklagandet skulle därför avslås. Bolaget hade dock rätt till 20 000 kronor för ersättning för rättegångskostnader, vilket Skatteverket vitsordat.
Kammarrätten i Stockholm anser i likhet med förvaltningsrätten att undantagsregeln är tillämplig. Detta med hänsyn till tidpunkten och omständigheterna kring borgenärsbytet, att utdelning lämnats till moderbolaget samtidigt som skulden inte har amorterats. En sådan utgång strider vidare inte mot EU-rätten.
Överklagandet ska alltså avslås.
Även Hitachi Energy Sweden AB, tidigare ABB AB, nekas ränteavdrag eftersom den så kallade ventilen inte är tillämplig. (Blendow Lexnova)
Gratis nyhetsbrev om rättsfall , juridik och näringsliv från Dagens Juridik – klicka här
