Media Markts moderbolag vill efterge fordringar som aktieägartillskott. Skatterättsnämden anser att ett tillskott av aktieägarlånen inte är skattepliktigt endast till den del det motsvarar fordringarnas marknadsvärde. Högsta förvaltningsrätten gör en annan bedömning och slår fast att det rör sig om ett skattefritt aktieägartillskott motsvarande fordringarnas nominella värde, oavsett marknadsvärdet.
Media Markt Sweden vände sig till Skatterättsnämnden, SRN, för att få vissa inkomstskatterättsliga klargöranden.
Media Markt har ett tyskt moderbolag och flera svenska dotterbolag. Vissa av de sistnämnda bolagen har skattemässiga underskott. Media Markt har lånat pengar av sitt moderbolag och moderbolaget övervägde att efterge dessa fordringar, genom att lämna fordringarna som aktieägartillskott. Detta skulle ske efter att Media Markt fusionerats ihop med sina dotterbolag och tagit över deras underskott.
Resning i skattemål – betydelsen av friande brottmålsdom
Sedan en man ålagts betalningsansvar för 382 miljoner kronor för ett bolags obetalda skatter och avgifter friades han av tingsrätten från straffrättsligt ansvar, då det visats att en anhörig signerat deklarationerna med hans e-legitimation och att han ovetandes satts in som styrelseledamot. Är detta nog för att mannen, som får ut 16 000 kronor månaden samt drabbats av sömnsvårigheter och suicidtankar, ska beviljas resning? Börje Leidhammar redogör för ett aktuellt beslut från Högsta förvaltningsdomstolen.
Den skatterättsliga frågan
Fordringarnas marknadsvärde understeg det nominella beloppet. Media Markt ville veta om ett tillskott av moderbolagets aktieägarlån till bolaget var att anse som ett ej skattepliktigt aktieägartillskott motsvarande lånens nominella belopp. Om svaret var nekande undrade bolaget om tillskottet i stället skulle betraktas som ett ackord som, utöver att reducera bolagets skattemässiga underskott, utgjorde en skattepliktig inkomst för bolaget en skattepliktig inkomst till den del ackordsbeloppet översteg underskotten.
I ansökan angavs att Media Markt inte var på obestånd samt att SRN skulle utgå från att fordringarnas marknadsvärde vid tillskottspunkten understeg det nominella beloppet.
SRN konstaterade att den huvudsakliga frågeställningen i ärendet var om ett tillskott i form av aktieägarlån där marknadsvärdet på fordringarna understiger dess nominella belopp kunde anses utgöra ett aktieägartillskott i sin helhet.
SN slutsats är att ett tillskott av aktieägarlånen var att anse som ett ej skattepliktigt aktieägartillskott endast till den del det motsvarade fordringarnas marknadsvärde vid tidpunkten för tillskottet.
Eftersom Media Markt enligt lämnade förutsättningar inte var på obestånd kunde vidare den särskilda ordning som gäller för ackord i inkomstskattelagen, IL, eller för så kallade ackordsvinster i praxis inte bli aktuell. Den del av aktieägarlånens nominella belopp som översteg fordringarnas marknadsvärde utgjorde därmed en skattepliktig inkomst.
HFD kommer till annan slutsats
Högsta förvaltningsdomstolen, HFD, kommer till en annan slutsats och ändrar förhandsbeskedet.
Domstolen konstaterar att SRN har lagt vikt vid att ägarens omkostnadsbelopp för aktierna i det aktuella fallet inte höjs med mer än vad som motsvarar fordringens marknadsvärde. Nämnden har ansett att endast till den del som en eftergift av en fordran leder till en höjning av ägarens omkostnadsbelopp kan ett tillskott anses ha skett.
”Av Högsta förvaltningsdomstolens praxis avseende aktieägarens beskattning framgår visserligen att bara den del av det eftergivna beloppet som motsvarar fordringens marknadsvärde läggs till omkostnadsbeloppet. Resterande del, dvs. skillnaden mellan det nominella beloppet och marknadsvärdet, utgör i stället en avdragsgill kapitalförlust för ägaren. Det faktum att det eftergivna beloppet för ägaren anses bestå av två delar som behandlas på olika sätt vid beskattningen av denne bör emellertid inte med automatik leda till att beloppet även i det mottagande bolagets hand anses bestå av två delar. För det bolag vars skuld efterges innebär åtgärden nämligen att det egna kapitalet ökar med ett belopp motsvarande det eftergivna beloppet i dess helhet, oavsett skuldens marknads-värde.”
Måste ses i ett sammanhang
Enligt HFD måste moderbolaget lån till Media Markt och den efterföljande eftergiften ses i ett sammanhang. Media Markts tillgånger och skulder ökade genom långivningen motsvarande fordringarna nominella belopp, och när moderbolaget efterger fordringarna minskar bolagets skulder med det nominella beloppet samtidigt som det egna kapitalet ökar med samma belopp.
Rätten anser sammantaget att den verkliga innebörden för Media Markt är att bolaget har fått ett tillskott från moderbolaget motsvarande fordringarnas nominella belopp. Tillskottet är därmed inte skattepliktigt för Media Markt.
Gratis nyhetsbrev om rättsfall , juridik och näringsliv från Dagens Juridik – klicka här
