Högsta förvaltningsdomstolen fastställer Skatterättsnämnden förhandsbesked om att avskattning inte ska ske av en tjänstepensionsförsäkring som en man avser att teckna. Att avgiften för förvaltningen kommer att belasta försäkringen innebär inte att förfarandet strider mot inkomstskattelagens bestämmelser.
En man som överväger att skaffa en tjänstepensionsförsäkring vände sig till Skatterättsnämnden, SRN, för att få de skatterättsliga konsekvenserna utredda.
Mannen avser att ingå en överenskommelse med sin arbetsgivare om tjänstepension. Överenskommelsen innebär att arbetsgivaren tecknar tjänstepensionsförsäkring hos ett pensionsbolag via ett fristående bolags hemsida. Försäkringen tecknas på mannens liv och han blir därmed den försäkrade medan arbetsgivaren blir försäkringstagare.
Kapitalförsäkring eller pensionsförsäkring
Det fristående bolaget öppnar en depå hos pensionsbolaget avseende den aktuella försäkringen. Arbetsgivaren och mannen får en fullmakt som ger dem rätt att, för pensionsbolagets räkning, ingå ett avtal om diskretionär förvaltning med det fristående bolaget. Om ett sådant avtal ingås kommer det fristående bolaget att ta ut en avgift från kapitalet i tjänstepensionsförsäkringen för att förvalta kapitalet.
Det följer av bestämmelser i 58 kap. inkomstskattelagen, IL, att kapitalförsäkringar och pensionsförsäkringar beskattas på olika vis. För att en försäkring ska räknas som en pensionsförsäkring krävs det bland annat att ålderspension inte får betalas ut förrän vid 55 års ålder och inte under kortare tid än fem år.
Mannen ville veta om avgiftsuttaget från tjänstepensionsförsäkringen medför att försäkringen ska betraktas som en kapitalförsäkring i stället för en pensionsförsäkring. Det skulle få till följd att det kapital som hänför sig till försäkringen tas upp i inkomstslaget tjänst, så kallad avskattning.
SRN hänvisade till 58 kap. 6 § IL och konstaterade att kapital i en pensionsförsäkring i princip endast får tillföras den ersättningsberättigade när försäkringsfall inträffar – i form av pension. I den aktuella situationen ansåg nämnden att uttaget kunde jämställas med en administrativ åtgärd snarare än ett försäkringsfall.
Kapitalet måste förvaltas
Vidare framhölls att förvaltning av ett försäkringskapital i princip är en förutsättning för att förmånstagaren ska kunna tillgodogöra sig pensionsförsäkringen. Att ta ut avgifter för sådan förvaltning ansågs inte strida mot pensioneringssyftet eller kraven i 58 kap. IL.
Omständigheterna att det är någon annan än försäkringsgivaren som står för avgiftsuttaget eller att det rör sig om en individuell placeringstjänst påverkade inte bedömningen. Sammantaget ansåg nämnden att någon avskattning inte skulle ske.
Skatteverket överklagade beslutet till Högsta förvaltningsdomstolen, HFD, som fastställer förhandsbeskedet.
I likhet med SRN konstaterar HFD att kapitalet i en pensionsförsäkring måste förvaltas. Det förhållandet att avgiften för förvaltningen belastar försäkringen bedöms inte strida mot pensioneringssyftet. Domstolen tillägger att detta gäller oavsett om avgiften tas ut av försäkringsgivaren eller direkt av förvaltaren.
Avgiften innebär därmed inte att mannens försäkring upphör att vara en pensionsförsäkring eller att försäkringen ska avskattas.
Gratis nyhetsbrev om rättsfall , juridik och näringsliv från Dagens Juridik – klicka här
