Högsta förvaltningsdomstolen konstaterar att bolagen även efter en planerad omstrukturering kommer att ingå i samma koncern.
Med hänsyn till syftet med bestämmelserna om koncernbidrag – resultatutjämning mellan bolag inom samma koncern – går det därför inte vägra avdrag med stöd av skatteflyktslagen.
Skatterättsnämndens förhandsbesked ska därför ändras.
Några bolag i en koncern begärde förhandsbesked från Skatterättsnämnden, SRN, beträffande bland annat skatteflyktslagen.
I moderbolaget finns ett betydande skattemässigt underskott sparat från tidigare år. Underskottet har i princip uppkommit innan det ena av dotterbolagen blev helägt av moderbolaget.
I ett första steg att omstrukturera koncernen för att kompensera för moderbolagets tidigare förluster avsåg moderbolaget att lämna ett ovillkorat aktieägartillskott till dotterbolaget. Dotterbolaget skulle därefter lämna ett koncernbidrag till moderbolaget på samma belopp. När omstruktureringen är klar är tanken att dotterbolaget skulle vara helägt av ett annat dotterbolag i koncernen. Både moder- och dotterbolaget kommer därmed ingå i samma koncern även efter omstruktureringen.
Resning i skattemål – betydelsen av friande brottmålsdom
Sedan en man ålagts betalningsansvar för 382 miljoner kronor för ett bolags obetalda skatter och avgifter friades han av tingsrätten från straffrättsligt ansvar, då det visats att en anhörig signerat deklarationerna med hans e-legitimation och att han ovetandes satts in som styrelseledamot. Är detta nog för att mannen, som får ut 16 000 kronor månaden samt drabbats av sömnsvårigheter och suicidtankar, ska beviljas resning? Börje Leidhammar redogör för ett aktuellt beslut från Högsta förvaltningsdomstolen.
Avdragsrätt för koncernbidrag
Dotterbolaget vill därför veta om bolaget kommer att få avdragsrätt för det koncernbidrag som finansieras med aktieägartillskottet. Moderbolaget ville veta om koncernbidraget kan kvittas mot bolagets underskott. Bolagens undrade även om skatteflyktslagen är tillämplig på det aktuella förfarandet.
Beträffande de första frågorna fann SRN sammanfattningsvis att det föreligger avdragsrätt för koncernbidragen och att de kan kvittas mot underskott. Gällande skatteflyktsfrågan framhöll nämnden att effekten av transaktionerna blir en otillåten resultatutjämning mellan moder- och dotterbolaget enligt 35 kap. 2 § IL, eftersom de inte framstår som en och samma skattskyldig. Skatteflyktslagen blir därför tillämplig vilket innebär att dotterbolaget inte får göra avdrag för koncernbidraget och att moderbolaget inte ska ta upp bidraget som inkomst.
Högsta förvaltningsdomstolen, HFD, gör samma bedömning som SRN beträffande de första frågorna. Det föreligger alltså avdragsrätt för koncernbidragen och att de kan dras av mot underskott.
Avdrag kan inte vägras
Vad gäller frågan om skatteflyktslagen kan inte ett koncernbidrag som lämnas inför en koncernintern omstrukturering vägras eftersom bestämmelserna om koncernbidrag syftar till att möjliggöra resultatutjämning mellan bolag inom en och samma koncern. När det däremot gäller en förestående koncernextern överlåtelse av antingen det givande eller det mottagande bolaget har avdrag vägrats i praxis.
Mot bakgrund av att syftet med bestämmelserna om koncernbidrag, att möjliggöra resultatutjämning mellan bolag inom samma koncern, finner HFD att det är möjligt att utnyttja sparade underskott. Detta med hänsyn till att dotter- och moderbolaget efter omstruktureringen kommer att ingå i samma koncern. Avdrag kan därför inte vägras med stöd av skatteflyktslagen och förhandsbeskedet ska därmed ändras i denna del.
