Högsta förvaltningsdomstolen har kommit fram till att en gåva av aktier till en anställd, motsvarande cirka 40–50 miljoner kronor, från bolagets ägare ska inkomstbeskattas.
En ensamägare av ett bolag vill ge en anställd aktier i bolaget. Den anställde har därför ansökt om förhandsbesked för att få veta om aktieförvärvet kommer att vara en skattefri gåva för honom eller om han ska betala inkomstskatt som om han mottar ersättning för arbete i bolaget.
I ansökan uppger mannen att han och ägaren är barndomsvänner. Han har varit delaktig i verksamheten sedan den startades 2005, inledningsvis som bollplank för ägaren och från 2008 som anställd. Han innehar numera två chefsbefattningar i bolaget.
Marknadsmässig lön
Den lön som han har som anställd har varit marknadsmässig och har succesivt ökat i takt med att hans roll förändrats och att bolaget vuxit. Han har även fått ersättning i form av personalbonus motsvarande cirka en månadslön. För 2019 skulle han därutöver få en bonus om ungefär 1,8 miljoner kronor.
Bolaget hade 2019 en omsättning på cirka 230 miljoner kronor och 50 anställda. Marknadsvärdet för samtliga aktier i bolaget bedöms enligt ansökan uppgå till i vart fall 200–250 miljoner kronor. Gåvan skulle omfatta 20 procent av aktierna och ha ett marknadsvärde om cirka 40–50 miljoner kronor. Något aktieägaravtal eller annat avtal som begränsar den anställdes möjlighet att förfoga över aktierna skulle inte ingås.
God vän med ägaren
Vidare uppges i ansökan att aktierna skulle ges i ägarens egenskap av mycket god vän till mannen och att överlåtelsen inte skulle ha till syfte att belöna honom för arbetet i bolaget eller att knyta honom till bolaget för framtiden.
Skatterättsnämnden beslutade att mannen inte ska inkomstbeskattas med anledning av ”förvärvet av aktier från ägaren, med motiveringen att påståendet om ett benefikt syfte gavs stöd av omständigheterna i övrigt och förvärvet av aktierna var därför att betrakta som en skattefri gåva”. Bland annat hänvisar skatterättsnämnden till att värdet på de aktier som ska överlåtas är så högt att det av den anledningen är tveksamt att betrakta överlåtelsen som ersättning för arbete.
”Vidare är överlåtelsen inte förenad med några villkor vilket innebär att det inte nödvändigtvis är fråga om att försäkra sig om AA:s fortsatta arbete i företaget”, menar Skatterättsnämnden.
Skatteverket har överklagat nämndens beslut och yrkat att mannen ska beskattas i inkomstslaget tjänst för förvärvet av aktierna. Skatteverket anser inte att det faktum att det även finns en personlig relation mellan dem ska leda till annan bedömning än att värdet av aktierna ska beskattas som inkomst av tjänst.
Chefspositioner
Målet har nått högsta förvaltningsdomstolen som pekar på mannens engagemang i bolaget sedan starten 2005 och att han med tiden fått mer betydelsefulla arbetsuppgifter samt att han kan antas vara fortsatt verksam i bolaget i en ledande position talar starkt för att den planerade överlåtelsen av aktier till mannen bör ses som ersättning för såväl utfört som kommande arbete för bolaget.
Mot detta talar vänskapen mellan den anställde och ägaren, att värdet av aktierna är relativt högt, att överlåtelsen ska ske utan villkor samt att den anställde mannen har angetts uppbära marknadsmässig ersättning för sitt arbete i bolaget.
Domstolen hänvisar även till att mannen och ägaren är nära vänner men inte släkt.
HFD:s beslut
”De har varit vänner sedan skoltiden, hållit tät kontakt under studieår på olika orter och har rest tillsammans ett flertal gånger samt återkommande firat nyår, valborg och midsommar med varandra. Vänskapsrelationen är således långvarig och stark, men inte så speciell att den kan jämställas med en nära familjerelation”.
Slutligen konstaterar domstolen att ”Vänskapen, ersättningen för arbete, aktiernas värde och att överlåtelsen är villkorslös ger inte tillräckligt stöd för att betrakta aktieöverlåtelsen som en skattefri gåva. Den ska i stället anses utgöra ersättning för AA:s arbetsinsatser i bolaget. AA ska följaktligen inkomstbeskattas för överlåtelsen”.
