I sin avhandling, Internationell beskattning av pensionsförsäkringar – det svenska skattesystemet i gränsöverskridande situationer, konstaterar Ewalds bland annat att det svenska systemet för beskattning av pensionsförsäkringar inte fungerar i ett internationellt sammanhang. Detta av flera anledningar.
– Systemet för beskattning av pensionsförsäkringar i Sverige avviker från de flesta andra västeuropeiska staters system, där man väljer att endast beskatta hela det utfallande pensionsbeloppet. I Sverige har man valt att beskatta avkastningen både löpande under spartiden och även i samband med det utfallande pensionsbeloppet, säger Ewalds.
I gränsöverskridande situationer, då det svenska systemet möter en annan stats system, kan det gå så långt att den skattskyldige blir föremål för en så kallad ”tredubbel” beskattning. Detta tar sig i uttryck i att den skattskyldige beskattas då premierna betalas in, under spartiden samt då pensionsbeloppen betalas ut.
– Detta kan exempelvis ske då avdrag inte medges i Sverige för en utländsk pensionsförsäkring på grund av att försäkringen inte uppfyller de kvalitativa villkor som i Sverige ställs på en försäkring för att den ska vara skattegynnad på samma sätt som en svensk försäkring, säger Ewalds.
I avhandlingen framkommer vidare att de olika former av dubbel eller tredubbel beskattning som uppkommer inte kan undanröjas med tillämpande av vare sig bestämmelser i skatteavtal eller interna avräkningsregler. Anledningen är att dessa inte är anpassade för beskattning av inkomst av pensionsförsäkring då denna försäkring kan beskattas flera gånger samt vid olika tidpunkter. Den skattskyldige blir följaktligen, i gränsöverskridande situationer, föremål för hårdare beskattning än i rent interna situationer.
– Det svenska systemet för beskattning av pensionsförsäkringar torde i själva verket utgöra hinder för den fria rörigheten inom EU. Anledningen är att de utländska pensionsförsäkringarna inte utan vidare godkänns som pensionsförsäkringar i Sverige, vilket försvårar eller till och med hindrar tecknandet av utländska pensionsförsäkringar, säger Ewalds.
Trots att det så kallade flyttstoppet nu upphävs, vilket innebär att det numera är möjligt att flytta värdet av en pensionsförsäkring till en ny pensionsförsäkring, samt att etableringskravet för utländska försäkringar slopats, försvåras en flyttning till utlandet av att den utländska försäkringen måste uppfylla de svenska kvalitativa villkoren för att i Sverige få räknas till en pensionsförsäkring.
– För att råda bot på de problem som uppstår i gränsöverskridande situationer till följd av det svenska systemet för beskattning av pensionsförsäkringar bör Sverige, enligt principen om ömsesidigt erkännande, godkänna de kvalitativa villkor som ställs i andra medlemstater, trots att dessa inte exakt motsvarar de svenska villkoren. Dessutom bör Sverige bidra till en förändring av de skatteavtal som slutits samt till en förändring av avräkningsreglerna så att dessa anpassas till beskattning av inkomst av pensionsförsäkring, avslutar Ewalds.
Text: Åsa Persson
Foto: Staffan Westerlund
