Investerare i en Altor-fond får anses vara långivare till holdingbolaget CTEK. Skatteverket som utgått från en annan utgångspunkt ska nu ompröva bolagets avdrag för ränta på interna lån med nära 50 miljoner kronor. Det menar Kammarrätten som anser att bolaget har rätt till avdrag för de ränteutgifter som är hänförliga till dessa skulder.
Skatteverket beslutade att för beskattningsår 2014 och 2015 inte medge CTEK Holding Aktiebolag avdrag för ränta på interna lån med 21 386 234 kronor respektive 25 007 400 kronor.
Huvudfrågorna i målen är vem eller vilka som ska anses vara bolagets långivare och om bolaget och dess långivare ska anses vara i intressegemenskap vid tillämpningen av ränteavdragsbegränsningsreglerna.
Bolaget som bildades 2011 är enligt dess årsredovisning för räkenskapsåret 2015 moderbolag i en koncern som bedriver teknisk konsultverksamhet samt utveckling, marknadsföring och försäljning av batteriladdare och batteriladdarrelaterade produkter.
Lån från Altor-fonder
Till inkomstdeklarationen för beskattningsåret 2015 bifogade bolaget en beskrivning av räntekostnader hänförliga till lån från fonden Altor Fund III, Altor Fund III samt Altor Fund III. Lånet förmedlades till bolaget från Altor Fund III GP-Limited som är registrerad på Jersey. Lånet uppgick till 337 599 893 kronor per den 31 december 2015 och hade en avtalad räntesats om 8 procent. Bolaget kostnadsförde en räntekostnad om 25 007 400 kronor, vilken har kapitaliserats.
I bolagets inlämnade deklarationsbilaga för räkenskapsaret 2015 meddelas att Altor Fund III GP-Limited i sin egenskap av general partner och därmed företrädare för fonden är angiven i CTEKs aktiebok som ägare av cirka 83 procent av aktierna.
Fonden i sig är inte en juridisk person. Den är vidare skattemässigt transparent, vilket innebär att dess resultat tas upp hos respektive investerare. Enligt bolagets deklarationsbilaga uppgick antalet investerare under 2015 till totalt 146 stycken.
Skatteverket: Altor Fund III GP Limited är långivare
Fonden styrs av en GP vilken är det bolag som ingår avtal på fondens vägnar. Detta gäller även låneavtalet som upprättats med bolaget och som således ligger till grund för dess yrkade ränteavdrag om 25 007 400 kronor. Vidare har bolaget under 2015 mottagit koncernbidrag om 29 100 000 kronor. Bolaget har alltså kvittat en stor del av det mottagna koncernbidraget mot räntekostnaderna från fonden.
På motsvarande sätt beskrivs bakgrunden i målet som gäller beskattningsåret 2014.
Skatteverket menade att den avkastning investerarna erhåller från sin investering i fonden är avhängigt av fondens totala resultat från olika investeringar. Altor Fund III GP Limited är långivare eftersom det inte finns något som visar vare sig att Altor Fund III GP Limited ingått låneavtal för de enskilda investerarnas räkning eller att de enskilda investerarna får del av den ränta bolaget erlägger på annat sätt än via fondens avkastning.
Fonden är inte en juridisk person som kan ingå låneavtal. I bolagets aktiebok anges att Altor Fund III GP Limited äger aktierna i fonden. Det innebär att Altor Fund III GP Limited innehar bolagets aktier såsom ägare till aktierna.
Bolaget: står i skuld till 146 investerare
Bolaget framförde att man anser att bolaget står i skuld till de 146 investerarna och att det är utifrån dessa som bedömningen om intressegemenskap ska göras. Det är investerarna som bidragit med det kapital som har lånats ut till bolaget och som också får del av avkastningen. Bolaget menar att det inte ingår i intressegemenskap med dessa investerare.
Investerarna saknar väsentligt inflytande över bolaget och de står inte under gemensam ledning eftersom investerarna var för sig har ingått fondavtalet med Altor Fund III GP Limited.
Förvaltningsrätten i Falun konstaterade att bedömningen av frågan om intressegemenskap i aktuellt mål ska göras i förhållande till förvaltarbolaget i dess egenskap av aktieägare och långivare.
Inflytandet gör att intressegemenskap föreligger
Bolaget har i samband med inkomstdeklarationen för beskattningsåren 2014 och 2015 i en deklarationsbilaga uppgivit att som företrädare för fonden är förvaltarbolaget ägare till cirka 83 procent av aktierna i bolaget. Mot denna bakgrund ansåg förvaltningsrätten att förvaltarbolaget på grund av sin ägarandel haft ett sådant väsentligt inflytande i bolaget som gör att intressegemenskap förelåg mellan förvaltarbolaget och bolaget.
Överklagandet avslogs men bolaget gick vidare till Kammarrätten i Sundsvall.
Kammarrätten konstaterar att investerarnas inflytande har samlats hos ett GP-bolag. Avtalsstrukturen innebär att investerarna och GP-bolaget gemensamt får anses ha ett väsentligt inflytande i bolaget och de investerare som är företag får anses vara i intressegemenskap med bolaget.
Kammarrätten ska inte vara första instans
Det innebär att bolaget har rätt till avdrag för de ränteutgifter som är hänförliga till skulder till dessa företag endast om det finns förutsättningar för det enligt tioprocentsregeln eller ventilen. Skatteverkets prövning av bolagets rätt till avdrag för ränteutgifter har gjorts med utgångspunkt i att det är GP-bolaget som är bolagets långivare. Kammarrätten hänvisar dock till att det framkommit att det är investerarna i fonden som ska anses vara långivare. Kammarrätten skriver att domstolen inte bör som första instans, utifrån denna nya utgångspunkt, ta ställning till om förutsättningarna för ränteavdrag är uppfyllda.
Målen ska därför visas åter till Skatteverket för prövning av bolagets rätt till avdrag för ränteutgifter med den utgångspunkten att det är investerarna som är bolagets långivare. (Blendow Lexnova)
